Quines obligacions fiscals generen les operacions vinculades entre socis i societat

Quan un soci presta diners a la seva empresa, li ven un immoble o li factura un servei, està realitzant una operació vinculada . Hisenda no les prohibeix, però exigeix que es valorin com si les parts fossin independents entre si, i en molts casos obliga a declarar-les de manera expressa.

En Busbac treballem cada dia amb socis i administradors de PYMEs del Vallès Occidental que mouen diners entre el seu patrimoni personal i el de la societat sense saber que aquesta operació té un tractament fiscal propi , diferent del que s'aplicaria a qualsevol tercer.

En aquest article expliquem què és una operació vinculada entre soci i societat, com es valora, quins casos són els més freqüents en la pràctica i quan obliga a presentar el model 232 davant l'Agència Tributària.

Què és una operació vinculada entre soci i societat

El article 18 de la Llei 27/2014 de l'Impost sobre Societats considera vinculades les operacions entre una entitat i els seus soci o participants , així com entre l'entitat i els seus consellers o administradors. Perquè existeixi vinculació per la via del soci, la seva participació ha de ser igual o superior al 25% del capital.

La figura de l'administrador té un matís important: la seva retribució per exercir el càrrec no es considera operació vinculada. Sí ho és, en canvi, quan aquesta persona cobra per un altre tipus de treball o servei prestat a la societat, al marge de la seva funció com a administrador.

Com es valoren: el preu de mercat

Tot operació vinculada ha de valorar-se pel seu valor de mercat , és a dir, el preu que pactarien dues parts independents en condicions de lliure competència. La norma fiscal coincideix aquí amb el criteri comptable del valor raonable, així que no cal un ajust extracontable diferent: el que es contabilitza ja ha de reflectir aquest valor de mercat.

Si Hisenda revisa l'operació i determina que el preu pactat no coincideix amb el de mercat, aplica un ajust que té un tractament diferent segons a qui beneficiï la diferència:

Aquesta ajust es pot evitar si les parts procedeixen a una restitució patrimonial abans que Hisenda dicti la liquidació corresponent. Aquest és exactament el tipus de revisió que convé anticipar abans que arribi una inspecció d'Hisenda , no durant ella.

Casos més habituals entre soci i societat

En la pràctica del dia a dia d'una PYME, les operacions vinculades més freqüents entre soci i societat solen ser tres:

• Préstec del soci a la societat : el soci aporta liquiditat a l'empresa i aquesta ha de remunerar-lo a un tipus d'interès de mercat.
• Préstec de la societat al soci : l'empresa presta diners al soci; si no s'acorda un interès de mercat, Hisenda pot considerar que existeix una retribució encoberta.
• Serveis o treballs prestats a la societat : el soci factura per un servei diferent de la seva funció com a administrador, i aquest import també ha d'ajustar-se a preu de mercat.

Aquestes situacions són més comunes del que sembla en empreses vinculades de estructura familiar, on el capital i la gestió solen barrejar-se entre el personal i l'empresarial.

Si la teva empresa està valorant passar d'estructura personal a societària, convé tenir això en compte des del principi: ho expliquem amb més detall en el nostre article sobre quant costa crear una SL .

El model 232: què és i qui està obligat a presentar-lo

El model 232 és la declaració informativa d'operacions vinculades i d'operacions o situacions relacionades amb paradisos fiscals. És un tràmit exclusivament informatiu: no implica cap pagament, però la seva omissió sí pot comportar sanció.

Segons les instruccions oficials del model 232 , una empresa està obligada a presentar-ho quan es dóna algun d'aquests supòsits:

Queden fora d'aquesta obligació les operacions dins d'un grup fiscal , les AIEs i UTEs , i les realitzades en el marc d'ofertes públiques de venda o adquisició de valors.

Termini de presentació del model 232

La presentació és sempre telemàtica i es realitza al mes següent dels deu mesos posteriors al tancament del període impositiu.

Per a les empreses vinculades el seu exercici coincideix amb l'any natural, això significa presentar el model entre el 1 i el 30 de novembre de l'any següent.

Què passa si Hisenda revisa les teves operacions vinculades

L'Administració pot comprovar en qualsevol moment si el valor declarat en una operació vinculada coincideix amb el valor de mercat. Si detecta una diferència, aplica l'ajust corresponent i aquest porta aparellat el procediment sancionador i l'exigència de interessos de demora .

No presentar el model 232 quan correspon, o presentar-lo amb dades incompletes, és un error que sol detectar-se en revisions posteriors de l'Impost sobre Societats.

Per això convé revisar la situació fiscal de l'empresa de forma preventiva, igual que recomanem en analitzar quins incentius s'apliquen a una empresa de reduïda dimensió com més aviat es detecti el punt de risc, menys marge de sanció queda.

Anticipa't: revisa les teves operacions vinculades abans que ho faci Hisenda

Identificar quines operacions entre soci i societat estan subjectes a aquesta normativa, valorar-les correctament i saber si la teva empresa està obligada a presentar el model 232 no és un exercici que s'hagi d'improvisar en la campanya de l'Impost sobre Societats.

A Busbac portem 40 anys acompanyant empreses del Vallès Occidental en la seva relació amb Hisenda, revisant de manera integrada la part fiscal, comptable i jurídica de cada operació entre el soci i la seva societat.

Si la teva empresa té préstecs, lloguers o serveis facturats entre socis i societat, el nostre servei d'assessorament fiscal revisa aquesta relació amb tu i et proposa una sessió de consultoria estratègica inicial abans que Hisenda revisi per la seva banda les teves operacions vinculades .

Preguntes freqüents sobre operacions vinculades

Què es considera una operació vinculada entre soci i societat?

Qualsevol operació econòmica entre una entitat i un soci amb una participació igual o superior al 25%, o entre l'entitat i els seus administradors, excepte la retribució pel propi càrrec d'administrador.

A partir de quin import cal presentar el model 232?

Amb caràcter general, quan les operacions amb la mateixa persona o entitat vinculada superen els 250.000 € en l'exercici, o quan determinades operacions específiques superen els 100.000 €.

Què passa si no presento el model 232 en termini?

Pot derivar en un procediment sancionador si Hisenda detecta l'omissió en una comprovació posterior, a més dels ajustos i interessos de demora que corresponguin si el valor declarat no era el de mercat.

La retribució de l'administrador és una operació vinculada?

No, si correspon estrictament a l'exercici del càrrec d'administrador. Sí que ho és si aquesta persona factura o cobra per un altre servei o treball diferent prestat a la societat.

Com es valoren les operacions entre soci i societat?

Pel seu valor de mercat: el preu que pactarien parts independents en condicions de lliure competència. Si Hisenda considera que el valor pactat difereix del de mercat, aplica un ajustament amb conseqüències fiscals diferents per al soci i per a la societat.